黃榮華: 會騙人的數字，財務人員資料操縱後的“業績增長”

企業的財務資料是證據，但是這種證據卻長著嘴巴，它們巧舌如簧、見風轉舵。誠然，企業的成本控制管理需要參考財務資料，甚至可以說財務資料是企業進行決策的重要依據。但是有時候卻不能夠完全相信它。因為有時財務資料是一個陷阱，當企業一味地根據財務資料波動做出判斷，這些邪惡的資料會引導企業走到死胡同裏。財務資料只是企業進行成本管理的工具，絕不是企業的信仰。就好比現在“以瘦為美”的時代，大量的女性耗費了無數的金錢和汗水，僅僅是為了體重秤上一個數字的變動。更有甚者，盲目追求體重的減輕而非健康水準的提高，有的女性患上厭食症。企業的成本控制管理也是如此，盲目的追求成本控制後利潤的增加，會導致不同程度的“副作用”。成本控制管理的預期效果是提升企業成本控制水準，全面提高企業成本競爭力，而不是這一期的利潤表上的扣除減項最小化。故而，企業在進行成本管理時應該採用更加“健康”的方式，千萬不要買櫝還珠、棄本逐末。

請看下面這個案例：

在同一個月，兩個公司都在期末累計賣出300件產品，售出的單價假設都是100元。甲公司的利潤水準為9600萬元，乙公司的利潤為7500萬元。兩個公司同屬製造行業。請您判斷兩個公司的成本管理水準。

當然，僅憑以上的資料，您很容易可以判斷出甲公司的管理水準更加優秀（因為利潤最高）。其實，這個案例中兩個公司的成本完全是一樣的，銷售收入也是一樣的，但是卻得出了不同的利潤。這是為什麼？您需要知道，如果要比較這兩個公司的業績，首先必須考察利潤具體組成。

在具體分析之前，首先請您玩一個遊戲——找不同：尋找下面兩個公司的存貨核算單有什麼不同。

甲公司的存貨核算單

單位：元

	入庫			出庫
	數量（萬）	單價	金額（萬）	數量（萬）	單價	金額（萬）
1日（期初）	100	60	6000
3日	100	68	6800
15日	100	76	7600
25日	100	81	8100
30日（期末）				300	68	20400

乙公司的存貨核算單

單位：元

	入庫			出庫
	數量（萬）	單價	金額（萬）	數量（萬）	單價	金額（萬）
1日（期初）	100	60	6000
3日	100	68	6800
15日	100	76	7600
25日	100	81	8100
30日（期末）				300	75	22500

根據以上給出的兩個公司的存貨收發單，兩個公司都是生產工序完畢後入庫，因此入庫的單價就是該存貨的單位成本。出庫環節也就是銷售環節，出售的單價就是銷售成本。從兩個公司上半部分（30日以前）的存貨核算單可以看出，這部分的資料都是一樣的，這意味著：兩個公司的生產工序、生產成本、銷售水準都是一樣的。按照常理來說，兩個水準一樣的公司本應該產生相同的利潤。其實正是會計核算方式的不同導致了這一幻象的產生。引用劉謙的話，“下面就是見證奇跡的時刻”：

細心的您應該可以注意到，在期末的出庫單價一欄，甲公司是68元，乙公司則是75元。但是從以上的期初數和本期的入庫數來看，兩個公司完全相同，只是在會計政策的選擇時，甲公司採用的是先進先出法，乙公司採用的是後進先出法。

先進先出法，假定先進來的存貨是先發出去的，因此採用的銷售成本資料是先入庫的成本。而後進先出法，假定後進來的存貨是先發出去的，因此採用的銷售成本資料是後入庫的成本。在這個採購經理人指數不斷飆升的時代，成本的上升是不可避免的趨勢，因此兩個公司的單位成本都從60元每件上升至81元每件。先進先出法下，甲公司的單位成本分別是60元、68元和76元，而乙公司的單位成本分別是81元、76元和68元。總的來說，甲公司的平均單位成本是68元，乙公司的平均單位成本是75元。

甲公司的利潤=（100-68）×300=9600（萬元）

乙公司的利潤=（100-75）×300=7500（萬元）

現在應該知道究竟是為什麼兩個公司的利潤水準不一樣了吧？

因此，當原材料價格等成本費用又在上漲，您想聘請一個財務管理專家，如果有“磚家”告訴您說：“我可以在一個月內大幅提高公司的利潤，同時又不改變公司的管理風格和人員職位。”而且，他不是市場行銷方面的專家。這時您需要立即提高警惕，並以以下的順序思考：第一，這個人是個騙子。第二，這個人是個大唬爛。

騙子和大唬爛之間區別，可能就體現在所導致的經濟後果上：該名“磚家”如果是個騙子，那麼一個月後，公司的報表還是一如既往；如果該名“磚家”是個大唬爛，那麼一個月後，報表上的利潤有了大幅的改進，公司的管理層十分高興，在給他很多錢之後，他消失了，公司的報表又回到了“沒發生這件事”。

言歸正傳，以上的例子說明一個道理：財務資料很重要，是成本控制管理的重要依據。有效的成本管理方式可以顯著提升企業的經營成果，增加企業利潤。但是會計核算方式同樣可以操縱數字，達到“貌似”一樣的成果。但是這種操控方式是不“健康”的，換而言之，仿佛是透過注射嗎啡讓病人減輕痛苦，但是，歸根究底，企業還是老樣子，不會有顯著的改變。

因此，企業還是應該腳踏實地的即時進行自我反省，一步一個腳印地以成本控制先進模範為榜樣。